王海濤
自2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統一(yi)按13%稅(shui)(shui)(shui)率征(zheng)收國(guo)內環(huan)節和(he)進(jin)口(kou)環(huan)節增值稅(shui)(shui)(shui)。10月1日~22日，是化(hua)肥恢復征(zheng)收增值稅(shui)(shui)(shui)后(hou)的第一(yi)個征(zheng)期，納稅(shui)(shui)(shui)人需(xu)要把握(wo)應稅(shui)(shui)(shui)范圍，單獨核算庫存化(hua)肥，準確進(jin)行納稅(shui)(shui)(shui)申報。
應稅范圍(wei)
《國家稅務總局關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發〔1993〕151號）規定，化肥，指化學和機械加工制成的各種化學肥料。化肥的范圍包括：化學氮肥、磷肥、鉀肥、復合肥料、微(wei)量元素肥和其他化學肥料。
另外，要留心進口化肥征收增值稅的名稱及稅號。根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于對化肥恢復征收增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕90號）規定，下列進口化肥需要繳納增值稅：肥料用硝酸鉀，稅號為28342110；其他氯化鉀，稅號為31042090；硫酸鉀，稅號為31043000；含氮、磷、鉀三種肥效元素的肥料，稅號為31052000；磷酸氫二銨，稅號(hao)為(wei)31053000；含磷(lin)、鉀兩(liang)種肥效元素的肥料，稅號(hao)為(wei)31056000。
單(dan)獨核算
《財(cai)政部、國家(jia)稅務總局關于(yu)對化肥(fei)恢復征收(shou)增值稅政策(ce)的(de)(de)補充(chong)通知》（財(cai)稅〔2015〕97號）規(gui)定，納稅人2015年8月(yue)31日(ri)(ri)前生產或(huo)購(gou)進的(de)(de)尚未(wei)銷售(shou)(shou)的(de)(de)化肥(fei)，自2015年9月(yue)1日(ri)(ri)起至2016年6月(yue)30日(ri)(ri)，對增值稅一般納稅人銷售(shou)(shou)的(de)(de)庫存化肥(fei)，允(yun)許選擇按照(zhao)簡易計稅方法依照(zhao)3%征收(shou)率繳(jiao)納增值稅。
對(dui)于(yu)出(chu)(chu)口(kou)的(de)化(hua)肥，視同內(nei)銷繳納增值(zhi)(zhi)稅(shui)。在(zai)8月(yue)(yue)31日前生產或購進(jin)的(de)尚未(wei)銷售的(de)化(hua)肥，自2015年(nian)9月(yue)(yue)1日起至2016年(nian)6月(yue)(yue)30日，對(dui)增值(zhi)(zhi)稅(shui)一般納稅(shui)人，允許按(an)3%征收率(lv)繳納增值(zhi)(zhi)稅(shui)。出(chu)(chu)口(kou)日期，以出(chu)(chu)口(kou)貨物報(bao)關單(dan)（出(chu)(chu)口(kou)退稅(shui)專用）上注明的(de)出(chu)(chu)口(kou)日期為準。
需要(yao)注意的是，自2015年9月1日(ri)起(qi)，農民專業合作社向本社成員銷(xiao)售化肥的，也要(yao)按規定繳納(na)增(zeng)值稅。另外，納(na)稅人要(yao)單(dan)獨(du)核算(suan)庫存化肥的銷(xiao)售額，未單(dan)獨(du)核算(suan)的，不得適用簡易計(ji)稅方法。
準(zhun)確(que)填報
【例1】甲(jia)公司屬(shu)于小規模(mo)納(na)稅(shui)人，2015年9月銷售8月31日(ri)以前購進(jin)(jin)的化肥51500元，銷售9月1日(ri)以后購進(jin)(jin)的化肥30900元，銷售其(qi)他免(mian)征增(zeng)值稅(shui)的貨物20600元。該公司應如何申報繳納(na)增(zeng)值稅(shui)？
分析(xi)：甲(jia)公司(si)屬于(yu)小規(gui)模納稅(shui)人，不需要(yao)對庫存(cun)化肥進行單獨核算，統(tong)一按3%征收率繳(jiao)納增值稅(shui)。甲(jia)公司(si)9月應申報(bao)繳(jiao)納增值稅(shui)2400元［（51500＋30900）÷（1＋3%）×3%］。
如果9月(yue)(yue)甲公司銷(xiao)售(shou)8月(yue)(yue)31日以前購進(jin)的(de)化肥(fei)8240元(yuan)，銷(xiao)售(shou)9月(yue)(yue)1日以后購進(jin)的(de)化肥(fei)10300元(yuan)，提供營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)營(ying)業額20600元(yuan)，甲公司當月(yue)(yue)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)的(de)銷(xiao)售(shou)額以及(ji)營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)的(de)營(ying)業額都不超過3萬(wan)元(yuan)，增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)全部免征，當月(yue)(yue)申報(bao)繳納(na)的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)均用零表示。
【例2】乙(yi)公司屬于增(zeng)值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人，能單獨核算(suan)庫存化肥(fei)(fei)的銷(xiao)售額(e)。2015年9月，銷(xiao)售8月31日(ri)以前生產的化肥(fei)(fei)含(han)稅(shui)(shui)價412000元(yuan)，銷(xiao)售9月1日(ri)以后生產的化肥(fei)(fei)含(han)稅(shui)(shui)價791000元(yuan)，銷(xiao)售其他免征增(zeng)值稅(shui)(shui)的貨(huo)物含(han)稅(shui)(shui)價300000元(yuan)。同時，乙(yi)公司當月認(ren)證抵(di)扣進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)70000元(yuan)，且無法劃分(fen)不(bu)得抵(di)扣的進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)。乙(yi)公司應如何申報繳納增(zeng)值稅(shui)(shui)？
分(fen)析：乙公(gong)司(si)能單(dan)獨核算庫存(cun)化(hua)肥的銷售(shou)額，庫存(cun)化(hua)肥可按(an)3%征收率(lv)繳(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅，但9月1日以后生產的化(hua)肥應按(an)13%稅率(lv)繳(jiao)納增(zeng)(zeng)值稅，同(tong)時對不得(de)抵扣的進項稅額進行分(fen)攤。乙公(gong)司(si)9月應納增(zeng)(zeng)值稅計算過程如下：
1.銷售庫存化肥應納增(zeng)值稅＝412000÷（1＋3%）×3%＝12000（元）；
2.不得(de)抵扣的(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)稅額(e)＝當(dang)期(qi)無法(fa)劃分的(de)(de)全(quan)(quan)部(bu)進(jin)(jin)項(xiang)稅額(e)×（當(dang)期(qi)簡易計稅方(fang)法(fa)計稅項(xiang)目(mu)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)＋非增值稅應稅勞務(wu)營(ying)業額(e)＋免征增值稅項(xiang)目(mu)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)）÷（當(dang)期(qi)全(quan)(quan)部(bu)銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)＋當(dang)期(qi)全(quan)(quan)部(bu)營(ying)業額(e)）＝70000×［412000÷（1＋3%）＋300000］÷［412000÷（1＋3%）＋791000÷（1＋13%）＋300000］＝35000（元）；
3.銷(xiao)售9月1日以后生產的化(hua)肥應納(na)增值稅＝791000÷（1＋13%）×13%－（70000－35000）＝56000（元）；
4.9月(yue)應納增值稅＝12000＋56000＝68000（元(yuan)）。
【例3】丁公司屬(shu)于自營出(chu)口(kou)生產(chan)企業，增值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)，主(zhu)營出(chu)口(kou)化(hua)(hua)肥(fei)(fei)(fei)和其他(ta)貨(huo)物(wu)(wu)，能單獨核算(suan)庫存化(hua)(hua)肥(fei)(fei)(fei)的(de)(de)銷(xiao)售額(e)(e)(e)。2015年9月(yue)(yue)，內銷(xiao)貨(huo)物(wu)(wu)銷(xiao)售額(e)(e)(e)800萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（不含化(hua)(hua)肥(fei)(fei)(fei)出(chu)口(kou)），銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)136萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。出(chu)口(kou)化(hua)(hua)肥(fei)(fei)(fei)折合人(ren)民(min)幣319萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，其中(zhong)8月(yue)(yue)31日(ri)以(yi)前生產(chan)的(de)(de)化(hua)(hua)肥(fei)(fei)(fei)含稅(shui)(shui)價206萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，9月(yue)(yue)1日(ri)以(yi)后生產(chan)的(de)(de)化(hua)(hua)肥(fei)(fei)(fei)含稅(shui)(shui)價113萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。同時，當月(yue)(yue)出(chu)口(kou)其他(ta)貨(huo)物(wu)(wu)銷(xiao)售折合人(ren)民(min)幣300萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，出(chu)口(kou)貨(huo)物(wu)(wu)的(de)(de)征稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為(wei)17%，退稅(shui)(shui)率為(wei)15%。已知2015年9月(yue)(yue)認證抵(di)扣進項(xiang)稅(shui)(shui)款119萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，但無法劃分(fen)不得抵(di)扣的(de)(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)。上期期末(mo)留(liu)抵(di)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)10萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。丁公司當月(yue)(yue)該(gai)如何申報(bao)繳納增值稅(shui)(shui)？
分析：根據財(cai)稅(shui)(shui)(shui)〔2015〕97號(hao)文件規(gui)定，化(hua)肥屬于取(qu)消出(chu)口退(tui)（免）稅(shui)(shui)(shui)的(de)貨物，其(qi)出(chu)口視(shi)同內(nei)銷(xiao)繳納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。其(qi)庫存的(de)化(hua)肥可(ke)按簡(jian)易(yi)計稅(shui)(shui)(shui)方法依照3%征(zheng)收(shou)率繳納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。丁公司9月應納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)計算(suan)過程(cheng)如(ru)下：
1.進項(xiang)稅額(e)轉(zhuan)出＝6＋17＝23（萬元）；
（1）不得抵(di)免(mian)的(de)稅額(e)＝300×（17%-15%）＝6（萬元(yuan)）；
（2）簡易計稅(shui)辦法進項稅(shui)額(e)轉(zhuan)出＝當(dang)期(qi)無法劃(hua)分(fen)的(de)全(quan)部進項稅(shui)額(e)×（當(dang)期(qi)簡易計稅(shui)方法計稅(shui)項目銷售額(e)＋非增值稅(shui)應稅(shui)勞務(wu)營(ying)業額(e)＋免征增值稅(shui)項目銷售額(e)）÷（當(dang)期(qi)全(quan)部銷售額(e)＋當(dang)期(qi)全(quan)部營(ying)業額(e)）＝206÷（1＋3%）÷［206÷（1＋3%）＋800＋113÷（1＋13%）＋300］×119＝17（萬(wan)元(yuan)）；
2.簡易計稅辦法應納增值(zhi)稅＝206÷（1＋3%）×3%＝6（萬元）；
3.當期(qi)內銷(xiao)貨物應納增值稅＝800×17%＋113÷（1＋13%）×13%－（119＋10－23）＝43（萬元）；
4.當期應(ying)退稅額＝0；
5.當期出口貨物免抵稅額＝300×15%＝45（萬元）；
6.當期應(ying)申報(bao)繳納增(zeng)值稅＝6＋43＝49（萬(wan)元(yuan)）。
